Тему уроку: Господарські операції І, ІІ, ІІІ, ІV типів.

Структура та зміст статті активу та пасиву балансу.

Бухгалтерський баланс змінюється під впливом господарських операцій.

Є чотири типи господарських операцій, які призводять до змін, або тільки у структурі господарських засобів, або тільки у структурі джерел їх утворення, або в структурі господарських засобів та джерел їх утворення одночасно.

Продемонструємо ці зміни на прикладі діяльності ПП «Ірина»

І-й тип операцій (+А –А) активний– це операції, під впливом яких відбуваються зміни тільки в активі балансу, при цьому одна стаття активу збільшується, друга зменшується на одну і ту ж суму, підсумкова сума балансу не зміниться. Рівність між активом та пасивом балансу зберігається.

Наприклад: В касу підприємства з поточного рахунку отримано 5050 грн. для виплати заробітної плати. У даній господарській операції беруть участь дві статті активу балансу: каса та поточний рахунок у банку. На поточному рахунку зменшиться сума на 5050, а в касі – збільшиться на 5050. Рівність балансу не порушилась.

ІІ-й тип операцій (+П –П) пасивний - це операції, під впливом яких відбуваються зміни тільки в пасиві балансу, при цьому одна стаття пасиву збільшується, друга зменшується на одну і ту ж суму, підсумкова сума балансу не зміниться. Рівність між активом та пасивом балансу зберігається.

Наприклад: Розрахувалися з постачальниками за рахунок кредиту банку в сумі 7000. У даній господарській операції беруть участь дві статті пасиву балансу: розрахунки з постачальниками та кредит банку. Сума кредиту банку збільшиться на 7000, а зобов’язання по розрахунках із постачальниками зменшиться на 7000. Рівність балансу не порушилась.

ІІІ-й тип операцій (+А +П) активно-пасивний в сторону збільшення – це операції, під впливом яких відбуваються зміни і в активі, і в пасиві балансу в сторону збільшення. Підсумкова сума балансу збільшиться і в активі, і в пасиві, але рівність між активом і пасивом балансу зберігається.

Наприклад: Оприбутковано на склад матеріали на суму 12000 від постачальників, розрахунки за які не проведено. Беруть участь 2 статті балансу: матеріали (актив) та розрахунки з постачальниками (пасив). В результаті операції збільшується сума матеріалів на складі на 12000 та зростає зобов’язання перед постачальниками ще на 12000. Сума кінцевого балансу збільшиться на 12000 і в активі, і в пасиві.

ІV-й тип операцій (–А –П) активно – пасивний в сторону зменшення – це операції, під впливом яких відбуваються зміни і в активі, і в пасиві балансу в сторону зменшення. Підсумкова сума балансу зменшиться і в активі, і в пасиві, але рівність між активом і пасивом балансу зберігається.

Наприклад: Із каси виплачена заробітна плата працівникам виробництва. У сумі 5050. Беруть участь 2 статті балансу: каса (актив) та розрахунки за заробітною платою (пасив). В результаті операції зменшується сума готівки у касі на 5050 та зменшується зобов’язання по виплаті заробітної плати на 5050. Сума кінцевого балансу зменшиться на 5050 і в активі, і в пасиві.

Завдання №1

Скласти баланс підприємства

1. Статутний фонд - 79 300

2. Розрахунковий рахунок банку - 34 900

3. Постачальники - 5 000

4. Сировина і матеріали - 140 000

5. Каса - 100

6. Позички банку - 42 000

7. Прибуток - 20 000

8. Основні засоби - 685 000

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	685 000	Статутний фонд	79300
Сировина і матеріали	140 000	Прибуток	20 000
Розрахунковий рахунок банку	34 900	Позички банку	42 000
Каса	100	Постачальники	5 000
	860 000		860 000

Потягом звітного місяця на підприємстві були здійснені такі господарські операції, що зумовили зміни окремих засобів в активі і джерел їх утворення в пасиві балансу

Перша операція. В касу підприємства за чеком з розрахункового рахунка в банку одержано 600 грн.

Внаслідок операції остача грошей у касі збільшиться на 600 грн. і сума статті активу «Каса» становитиме 700 грн. (100+600). У той же час на розрахунковому рахунку кошти на 600 грн. зменшаться і по статті активу «Розрахунковий рахунок у банку», остача становитиме 34 300 грн. (34 900-600). Відбулося тільки переміщення коштів, а загальна сума їх не змінилася, відповідно і підсумок балансу залишився таким самим. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушилась.

Баланс (після 1-ї операції)

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	685 000	Статутний фонд	79300
Сировина і матеріали	140 000	Прибуток	20 000
Розрахунковий рахунок у банку (-600)	34 300	Позички банку	42 000
Каса (+600)	700	Постачальники	5 000
	860 000		860 000

До операцій такого типу можна віднести відпуск матеріалів у виробництво, надходження заборгованості від дебіторів, видачу грошей з каси в підзвіт окремим особам, оприбуткування продукції з виробництва тощо.

Друга операція. Частину прибутку (10 000 грн.), передбачену фінансовим планом на приріст власних оборотних засобів, зараховано на збільшення статутного фонду підприємства.

Внаслідок цієї операції змінилися тільки джерела засобів: зменшилася сума нерозподіленого прибутку на 10 000 грн. (було 20 000 грн., стало 10 000 грн.) і на таку саму суму збільшився статутний фонд (був 793 000 грн., став 803 000 грн.).

Отже, друга операція внесла зміни в статті пасиву балансу і зумовила перегрупування в джерелах утворення засобів, що не позначилося на підсумку пасиву. Рівність підсумків активу і пасиву балансу також не порушилась.

Баланс (після 2-ї операції)

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	685 000	Статутний фонд (+ 10 000 грн.)	803 000
Сировина і матеріали	140 000	Прибуток (- 10 000 грн.)	10 000
Розрахунковий рахунок у банку	34 300	Позички банку	42 000
Каса	700	Постачальники	5 000
	860 000		860 000

До операцій такого типу належать також операції збільшення фондів економічного стимулювання за рахунок прибутку, погашення заборгованості постачальникам за рахунок позичок банку, утримання податків із заробітної плати робітників і службовців на користь державного бюджету..

Третя операція. Оприбутковано на склади підприємства матеріали, придбані у постачальників на суму 28 000 грн.

Ця операція веде до збільшення запасів матеріалів на складах підприємства. відповідно стаття активу балансу «Сировина і матеріали» становитиме 168 000 грн. (140 000 грн.+28 000 грн.).Одночасно збільшиться заборгованість підприємства постачальникам по статті пасиву «Постачальники» на таку саму суму, залишок на якій становитиме 33 000 грн. (5 000 + 28 000).

Третя операція відрізняється від попередніх: вона вносить зміни одночасно в актив і пасив балансу. Ці зміни виражаються в тій самій сумі і спрямовані на збільшення. Тому загальний підсумок балансу збільшиться, але рівність активу та пасиву балансу не порушиться.

Баланс (після 3-ї операції)

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	685 000	Статутний фонд	803 000
Сировина і матеріали (+28 000)	168 000	Прибуток )	10 000
Розрахунковий рахунок у банку	34 300	Позички банку	42 000
Каса	700	Постачальники (+28 000)	33 000
	888 000		888 000

До таких операцій можна віднести: одержання позички в банку із зарахуванням її на розрахунковий рахунок підприємства, оприбуткування основних засобів, нарахування заробітної плати робітникам і службовцям.

Четверта операція. Перераховано з розрахункового рахунка банку в погашення заборгованості по позичці 15 000 грн.

Ця операція призвела до зменшення господарських засобів і джерел їх утворення. З одного боку, зменшуються кошти підприємства на розрахунковому рахунку в банку на 15 000 грн. (було 34 300 грн., стало 19 300 грн.), а з другого – зменшується заборгованість підприємства банку по позичках на таку саму суму. У результаті залишок по статті пасиву балансу «Позички банку» становитиме 27 000 грн. (42 000 – 15 000).

Четверта операція, як і третя, внесе зміни одночасно в дві статті – активу і пасиву, підсумок балансу також зміниться. Але оскільки зміни в обох статтях становлять ту саму суму і спрямовані на зменшення, рівність підсумку активу і пасиву балансу зберігається.

Баланс (після 4-ї операції)

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	685 000	Статутний фонд	803 000
Сировина і матеріали	168 000	Прибуток )	10 000
Розрахунковий рахунок у банку (-15000)	19 300	Позички банку (-15000)	27 000
Каса	700	Постачальники	33 000
	873 000		873 000

До таких операцій належать також вибуття основних засобів з підприємства, погашення з розрахункового рахунка заборгованості постачальникам та іншим кредиторам, перерахування податків до бюджету, відрахувань на соцстрахування органам соціального страхування.

Розглянуті чотири операції охоплюють всі можливі варіанти змін у балансі і дають змогу зробити такі висновки:

1. Кожна господарська операція вносить зміни не менш як у дві статті балансу. Це зумовлено особливостями кругообороту господарських засобів, у процесі якого відбуваються зміни або в засобах господарства, або в джерелах їх, або одночасно і в засобах, і в джерелах.

2. Усі господарські операції за характером змін, які вони зумовлюють в складі засобів і джерел їх утворення поділяються на чотири типи.

Операції першого типу, що характеризують зміни в складі засобів, призводять до змін на ту саму суму двох статей активу балансу: одна – збільшується, друга – зменшується. Загальний підсумок балансу при цьому не змінюється. Цей тип змін у балансі можна виразити формулою +А-А (плюс актив і мінус актив) .

Операції другого типу, що характеризують зміни складу окремих джерел утворення засобів, призводять до змін на ту саму суму двох статей пасиву балансу: одна – збільшується, друга – зменшується. Загальний підсумок балансу при цьому не змінюється. Цей тип змін у балансі можна виразити формулою +П-П (плюс пасив, мінус пасив).

Операції третього типу, що характеризують надходження (додаткове залучення) засобів у господарство, зумовлюють збільшення на ту саму суму однієї статті в активі і другої в пасиві. Загальний підсумок балансу при цьому збільшується, але рівність активу і пасиву не порушується. Цей тип у балансі можна виразити формулою +А+П (плюс актив і плюс пасив) .

Операції четвертого типу, що характеризують вибуття засобів з підприємств, призводять до зменшення на ту саму однієї статті в активі і другої – в пасиві. Загальний підсумок балансу при цьому зменшується на ту саму суму, але рівність його зберігається. Цей тип змін у балансі можна виразити формулою –А-П (мінус актив і мінус пасив).

3. Підсумки активу і пасиву балансу змінюються тільки тоді, коли господарські операції стосуються одночасно засобів і джерел їх утворення (надходження засобів на підприємство чи їх вибуття). Ті ж операції, що стосуються активу чи пасиву балансу, призводять тільки до перегрупування засобів або джерел їх утворення і на підсумок балансу не впливають.

4. Господарські операції видозмінюють баланс, але рівність підсумків активу і пасиву балансу завжди зберігаються, оскільки відображення операцій у балансі полягає або в перегрупуванні сум у статтях активу або пасиву, або в одночасному збільшенні (або зменшенні) на однакову суму статей активу і пасиву.

Приклад 2.

Початковий баланс підприємства "Мотор" має вигляд

Таблиця  Початковий баланс підприємства "Мотор"

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Каса	1000	Нерозподілені прибутки	4000
Рахунки в банках	2000	Розрахунки з постачальниками та підрядниками	3000
Виробничі запаси	3000	Статутний капітал	2000
Розрахунки з покупцями та замовниками	4000	Короткострокові позики	1000
Баланс	10000	Баланс	10000

Господарська операція: отримано в касу підприємства з його поточного рахунка готівку для виплати заробітної плати працівникам у сумі 1 000 грн Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів у касі збільшиться на 1000 грн і сума за статтею "Каса" становитиме 2000 грн (1000 + 1000). Водночас на поточному рахунку в банку кошти на 1 000 грн зменшаться і за статтею "Рахунки в банках" залишок становитиме 1000 грн (2000 - 1000).

Баланс підприємства після операції матиме такий вигляд.

Таблиця . Баланс підприємства після операції типу А+А

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Початковий баланс	Після операції	Початковий баланс	Після операції
Каса +1000	1000	2000	Нерозподілені прибутки	4000	4000
Рахунки в банках - 1000	2000	1000	Розрахунки з постачальниками та підрядниками	3000	3000
Виробничі запаси	3000	3000	Статутний капітал	2000	2000
Розрахунки з покупцями та замовниками	4000	4000	Короткострокові позики	1000	1000
Баланс	10000	10000	Баланс	10000	10000

Так як підсумок балансу не змінився, а зміни відбулись тільки в активі - це операція першого типу: А+А-.

Господарська операція: за рішенням зборів засновників підприємства частину прибутку в сумі 3 000 грн направлено на збільшення статутного капіталу. Внаслідок цієї операції відбулися зміни в джерелах засобів: сума за статтею "Нерозподілені прибутки" зменшилася на 3000 грн і становить 1000 грн (4 000 - 3 000), а "Статутний капітал" при цьому збільшився на суму 3000 грн і становить 5 000 грн (2 000 + 3 000).

Баланс підприємства після даної операції матиме такий вигляд.

Таблиця Баланс підприємства після операції типу П+П-

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Початковий баланс	Після операції	Початковий баланс	Після операції
1	2	3	4	5	6
Каса	1000	1000	Нерозподілений Прибуток -3000	4000	1000
Рахунки в банках	2000	2000	Розрахунки з постачальниками та підрядниками	3000	3000
Виробничі запаси	3000	3000	Статутний Капітал +3000	2000	5000
Розрахунки з покупцями та замовниками	4000	4000	Короткострокові позики	1000	1000
Баланс	10000	10000	Баланс	10000	10000

Так як підсумок балансу не змінився, а зміни відбулись тільки в Пасиві - це операція другого типу: П+П-.

Господарська операція: від постачальників надійшли й були оприбутковані запаси на суму 6 000 грн Внаслідок операції відбулося збільшення статті "Виробничі запаси" на 6 000 грн і становить 9000 грн (3000 +6000). Одночасно відбулося збільшення "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за одержані запаси на цю ж суму. Залишок за статтею "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" зросте до 9 000 грн (3000 + 6 000).

Таблиця Баланс підприємства після операції типу А+П+

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
Початковий баланс	Після операції	Початковий баланс	Після операції
Каса	1000	1000	Нерозподілені прибутки	4000	4000
Рахунки в банках	2000	2000	Розрахунки з постачальниками та підрядниками +6000	3000	9000
Виробничі запаси +6000	3000	9000	Статутний капітал	2000	2000
Розрахунки з покупцями та замовниками	4000	4000	Короткострокові позики	1000	1000
Баланс	10000	16000	Баланс	10000	16000

Підсумок балансу збільшився на 6000 грн, зміни відбулись в Активі і Пасиві - це операція третього типу: А+П+.

Господарська операція: перераховано підприємством з поточного рахунка в банку заборгованість за раніше отриманим кредитом на суму 1 000.

Ця операція викликала зменшення статті "Рахунки в банках" на суму 1 000 грн, залишок на якому тепер становить 1000 грн (2000 - 1000), і одночасно зменшення заборгованості банку за кредитом на цю ж суму. В результаті операції залишок за статтею "Короткострокові позики" становить 0 грн(1000 - 1000).

Підсумок балансу зменшився на 1000 грн, зміни відбулись в Активі і Пасиві - це операція четвертого типу: А-П-.

Таблиця 2.7. Баланс підприємства після операції А-П-

Вправа 1. На підставі наведених даних складіть баланс підприємства (грн): 1) поточний рахунок — 9500; 2) виробничі запаси — 19 400; 3) основні засоби — 113 820; 4) прибуток — 3900; 5) статутний капітал — 135 000; 6) розрахунки з оплати праці — 3700; 7) розрахунки з дебіторами — 130; 8) розрахунки з підзвітними особами — 20; 9) розрахунки з кредиторами — 270.

Вправа 2. Визначте вплив кожної з наведених операцій на бухгалтерський баланс та вкажіть тип операцій (грн):

придбано товари в кредит — 200;

відпущено зі складу матеріали у виробництво — 1000;

виплачено заробітну плату персоналу — 2500;

оприбутковано безоплатно основні засоби — 23 000;

нараховано заробітну плату робітникам основного виробництва — 13 000;

зараховано на поточний рахунок позику банку — 5000;

повернуто залишок невикористаних підзвітних сум — 270.

Вправа 3. Необхідно скласти початковий і кінцевий баланс, а також визначити вплив кожної з наведених операцій на бухгалтерський баланс та вказати тип операцій:

1) у бухгалтерському балансі підприємства станом на 31 березня поточного року відображено такі статті (грн): статутний капітал — 18 800; позика банку — 2000; кредитори — 1700; прилади — 3500; транспортні засоби — 4200; товари — 4950; дебітори — 3280; поточний рахунок в банку — 6450; готівка в касі — 120;

2) протягом квітня поточного року підприємство здійснило такі операції (грн):

зараховано на поточний рахунок кошти від дебіторів у погашення заборгованості — 3000;
придбано запасні частини — 600;

погашено з поточного рахунка заборгованість перед кредиторами — 1000;

видано з каси готівку підзвітній особі — 100;

з поточного рахунка кошти надійшли в касу підприємства — 200;

отримано позику банку — 4000;

нараховано заробітну плату робітникам основного виробництва — 1000;

повернуто залишок невикористаних підзвітних сум — 20;

повернуто позику банку — 2000.